速算扣除數“惹的禍”
本報今年年初曾報道《稅前收入多一元稅后所得差一截》，揭露年終獎越多稅后的錢反而越少，甚至多發1元，個稅卻要多繳2萬多元的情況(當時的計算還采用9級的舊標準)。比如陳女士去年獲得的年終獎為24000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢為21625元;王女士去年的年終獎為25000元，比陳女士多1000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎為48萬元，算出的應納稅額為118625元，最終稅后收入為36.1375萬元。李總的年終獎為48.0001萬元，應納稅額為140625.3元，最終稅后收入為33.9376萬元，反而比張總少了2.1999萬元。
國稅總局認為，這個計算結果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實現勞動致富的積極性。
據記者了解，針對工資薪金，我國采用超額累進稅率，為了方便計算，就轉化用適用稅率和速算扣除數的簡化算法，但這種方法卻在年終獎的計算中出現問題。目前的年終獎個稅計算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數，再按規定計稅。
國家稅務總局解釋，產生上述問題的根源實質是一個數學問題，問題出在稅率表中的“速算扣除數”。由于速算扣除數是根據稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數，因此不同的速算扣除數是與其相對應的稅率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數。
年終獎有兩種新算法
為此，國稅總局在《關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定的公告》中提供了兩種全年一次性獎金所得的計稅方法，并新增一個適用于全年一次性獎金所得的稅率表(含速算扣除數)。總體來說，全年一次性獎金要單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。
一種方法為，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定稅法規定的適用稅率;然后以其商數及適用稅率計算出應納稅額后，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納稅額。
另一種方法是，按照適用于全年一次性獎金的稅率表，直接計算應納稅額。公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。
記者計算發現，采用上述新方法計稅后，“年終獎越多，稅后所得越少”的情況消除。
值得注意的是，如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除標準(3500元/月)，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。
《公告》明確相關規定自2011年9月1日起實施，凡以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。
年終獎計稅案例
(為方便對比，例中均采用新的費用扣除標準和稅率，并假設例中月收入均超過3500元)
例1.陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為19000元。
若用舊方法計算：
陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。
若用新方法1計算：
陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=(1500×3%-0)×12=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=[(19000÷12)×10%-105]×12=640元，稅后所得18360元。
改變計算方法后，年終獎越多，扣稅越多，不過稅后所得也越多。
例2.張總年終獎為66萬元，李總年終獎為66.0001萬元。
若用舊方法計算：
張總：660000÷12=55000元，對應稅率及速算扣除數為：30%、2755，應納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。李總：660001÷12≈55000.08元，對應稅率及速算扣除數為：35%、5505，應納稅額=660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。
李總年終獎多1元，稅后所得反而少3萬多元。
若新方法2計算：
張總：660000對應稅率及速算扣除數為：30%、33060，應納稅額=660000×30%-33060=164940元，稅后所得495060元。李總：660001對應稅率及速算扣除數為：35%、66060，應納稅額=660001×35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。
李總年終獎多發1元，稅后所得也略多0.65元。
